很多企業(yè)涉及到境外業(yè)務(wù)，出口貨物或境外采購貨物、服務(wù)時(shí)，需要進(jìn)行對(duì)外支付，但對(duì)其中的稅收規(guī)定并不是很清楚，下文中，我們將為您簡(jiǎn)單介紹。什么是對(duì)外支付稅務(wù)備案？對(duì)外支付稅務(wù)備案是國家稅務(wù)總局和國家外匯管理局聯(lián)合確立的一項(xiàng)關(guān)于外匯支付的管理制度。依付匯人申請(qǐng)，由稅務(wù)局出具《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案表》（以下簡(jiǎn)稱《備案表》），由銀行審核《備案表》和付匯業(yè)務(wù)辦理資料的真實(shí)合規(guī)性，外匯管理局實(shí)行事后監(jiān)管和核查。有關(guān)文件包括“國家稅務(wù)總局公告２０１３年４０號(hào)”、“匯發(fā)【２０１３】３０號(hào)”、“匯發(fā)【２０１７】３號(hào)”等相關(guān)文件。
哪些情況下需要進(jìn)行稅務(wù)備案？境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外支付外匯資金時(shí)需要對(duì)外支付稅務(wù)備案的情況：按照《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告２０１３年第４０號(hào)）文件的規(guī)定：
境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值５萬美元以上（不含等值５萬美元，下同）服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目外匯資金，應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案：
（１）境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的包括運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等服務(wù)貿(mào)易收入；（２）境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬，境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)以及非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入；（３）境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以及外國投資者其他合法所得。外國投資者以境內(nèi)直接投資合法所得在境內(nèi)再投資單筆５萬美元以上的，應(yīng)按照本規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)備案。第三條規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)外支付特定項(xiàng)目的外匯資金，無需辦理和提交《備案表》。具體請(qǐng)查閱《國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告２０１３年第４０號(hào)）。
付匯給境外公司可能會(huì)涉及代扣代繳哪些稅？
１、增值稅 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為（在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)），在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。代扣代繳的增值稅額如何計(jì)算？ （１）合同約定境內(nèi)涉及到的各項(xiàng)稅款由境外企業(yè)承擔(dān)：應(yīng)扣繳稅額＝購買方支付的價(jià)款÷（１＋增值稅稅率）×增值稅稅率（２）合同約定境內(nèi)涉及到的各項(xiàng)稅款由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)：應(yīng)扣繳增值稅稅額＝含稅價(jià)款／（１＋增值稅稅率）＊增值稅稅率
２、企業(yè)所得稅
企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅?？劾U義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)？《國家稅務(wù)總局公告２０１７年第３７號(hào)》扣繳義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項(xiàng)實(shí)際支付或者到期應(yīng)支付之日。
（１）關(guān)于到期應(yīng)支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問題中國境內(nèi)企業(yè)（以下稱為企業(yè)）和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項(xiàng)，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。①如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項(xiàng)，不是一次性計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，而是計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)原價(jià)或企業(yè)籌辦費(fèi)，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的， 應(yīng)在企業(yè)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。②如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項(xiàng)的， 應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
（２）外幣折算① 扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)以人民幣以外的貨幣支付或計(jì)價(jià)的，分別按以下情形進(jìn)行外幣折算：扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅的，應(yīng)當(dāng)按照扣繳義務(wù)發(fā)生之日人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣，計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。扣繳義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項(xiàng)實(shí)際支付或者到期應(yīng)支付之日。② 扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人實(shí)際承擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得計(jì)算并解繳應(yīng)扣稅款。
３、綜合舉例
（１）非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同，合同價(jià)款１００萬元（合同約定各項(xiàng)稅款由非居民企業(yè)承擔(dān)），如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加（假設(shè)適用的增值稅稅率為６％，地方附加稅費(fèi)共計(jì)１０％）？扣繳增值稅?。健。保埃埃ǎ保叮ィ痢。叮ァ。剑梗矗常础粒叮ァ。健。担叮度f元扣繳企業(yè)所得稅 ＝９４．３４×１０％?。健。梗矗橙f元 扣繳附加稅費(fèi)?。健。担叮丁粒保埃ィ健。埃担啡f元 實(shí)際應(yīng)支付給非居民企業(yè)的稅后價(jià)款?。健。保埃埃担叮叮梗矗常埃担贰。剑福矗常慈f元。
（２）非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同，合同價(jià)款８４．３４萬元，（合同約定各項(xiàng)稅款應(yīng)由境內(nèi)接受方企業(yè)承擔(dān)），如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加（假設(shè)適用的增值稅稅率為６％，地方附加稅費(fèi)共計(jì)１０％）不含增值稅所得?。健。福矗常矗ǎ保保埃ィ叮ァ粒保埃ィ健。梗矗常慈f元扣繳企業(yè)所得稅?。健。梗矗常础粒保埃ィ健。梗矗橙f元 扣繳增值稅?。健。梗矗常础粒叮ィ健。担叮度f元 扣繳附加稅費(fèi) ＝?。担叮丁粒保埃ィ健。埃担啡f元 境內(nèi)公司為境外企業(yè)承擔(dān)的企業(yè)所得稅及附加稅費(fèi)共計(jì)１０萬元計(jì)入營業(yè)外支出，并且不得稅前扣除。
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